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Description

Cours comptabilité Analytique S3 2010

INTRODUCTION GENERALE LA C

E a pour but essentiel,

l’étude de l’exploitation de l’Entreprise

Elle s’intéresse à l’étude des charges,

G regroupe les charges et les produits d’exploitation dans le C

C pour donner ainsi un résultat final

Dans l’optique de gestion,

on pose souvent la question sur l’affectation,

l’importance et l’utilité des charges ainsi que sur la composition de prix de revient

C’est ce qui fait l’objet de la CAE

LA CAE est donc une technique nécessaire pour l’Entreprise surtout parce qu’on trouve dans presque toute activité industrielle :   

Plusieurs productions possibles à partir d’une même matière première

Plusieurs ateliers au niveau de la production

Plusieurs fonctions : achat,

La CAE permet alors :

De calculer les coûts et prix de revient pour chaque activité (plusieurs produits) et à chaque niveau de l’activité (achat,

D’analyser le résultat d’exploitation,

selon les différentes catégories de produit,

et de montrer comment se forme ce résultat entre l’opération d’achat et celles de ventes

De réaliser un inventaire permanent des stocks aussi bien en volume qu’on valeur

possède deux activités essentielles :

Le 31 Mars,

au terme de la première année d’exploitation,

les sommes figurant dans le compte CPC de cette entreprise sont les suivantes :

164 000 1

Cours comptabilité Analytique S3 2010 – Services extérieurs : ………

……………………………267 000 – Vente restaurant : …………………………………

Les consommations de denrées périssables,

de boissons et d’alimentation n’intéressent que le restaurant

Les frais de personnel sont à répartir également entre l’hôtel et le restaurant

Les autres charges (y compris les amortissements) sont imputables pour 75 % à l’activité de l’hôtel et pour 25 % à celle du restaurant

3°) Quelle conclusion peut on tirer de l’examen des comptes de produit et charges de cette activité

Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise

Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan

Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits pour les comparer aux prix de vente correspondante

Etablir des prévisions de charges et de produit d’exploitation

Constater les réalisations et expliquer les écarts avec les prévisions

D’une manière générale,

la CAE doit fournir tous les éléments de nature à éclairer les prises de décision

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Pour atteindre ces objectifs,

le système de CAE de l’Entreprise adapté exactement à sa structure organique et aux activités qu’elle exerce

G rend compte des activités de l’Entreprise concrétisées par des opérations économiques sous forme de flux financiers entre l’entreprise et ses différents acteurs

Ainsi le comptable de la C

G est tourné vers l’extérieur

Il enregistre tous les flux,

réels et monétaires,

en prenant soin de se conformer au principe du plan comptable

La CAE rend compte des processus de transformation interne

Elle s’attache à évaluer en terme monétaire les différentes étapes des processus de transformation

outil de gestion : Dans le cas de l’entreprise REGINA,

G dégage un résultat global qui ne permet pas au chef d’entreprise d’avoir des informations sur :

C’est la CAE qui peut apporter les éléments de réponse à ces questions par l’intermédiaire de l’analyse du processus de production

SCHEMA DE LA C

G EXTERIEUR

Clients,

fournisseurs banques administrations

L’INTERIEUR Traitement Pièces Comptable s'Comptable

Cours comptabilité Analytique S3 2010

SCHEMA DE LA CAE ENVIRONNEMENT EXTERNE

L’INTERIEUR LE L’E/SE

Fonctions (SS)

Clients,

fournisseurs Banques Administration

Traitement Ets de la C

Fonction s'Foncti on Fonction

L’objectif de la CAE est de déterminer qui consomme quoi et combien en quantité et en valeur

Pour atteindre cet objectif il est indispensable de saisir les flux internes (en quantité & en valeur) ainsi que leur destination

Ceci implique de mettre en place une organisation rationnelle concernant les documents,

leurs circuits et leurs utilisations

Toutefois,

ne sont pas systématiquement incorporées dans le calcul des coûts (charges non incorporables) et au contraire,

des éléments non comptabilisés doivent êtres pris en compte (charges supplétives)

le résultat analytique n’est-il pas nécessairement égal au résultat de la C

Pour justifier la différence,

il faut effectuer un rapprochement des deux résultats

il faut justifier la différence entre le résultat comptable et le résultat analytique

Il s’agit,

partant du résultat comptable,

d’ajouter les charges qui n’ont pas été prises en compte en comptabilité analytique et de retrancher les charges incorporées dans les coûts et qui n’ont pas été comptabilisées pour retrouver le résultat analytique

Ch CG = CCAE + CNI

Cours comptabilité Analytique S3 2010

CHARGES

CHRAGES NON

INCORPORABLES

LA COMPTABILITE

CHARGES

CHARGES GENERALE

COMPTABILITE

INCORPORABLES

ANALYTIQUE

ELEMENTS SUPPLETIFS

les comptes de charges à la fin de l’exercice s’élèvent à 3 700 000 DH

Parmi ces charges,

vous jugez qu’il n’y a pas lieu de prendre en compte :

Les charges exceptionnelles qui s’élèvent à 15 000 DH

Une partie des dotations aux provisions pour un montant de 8 000 DH

La rémunération de l’exploitant qui n’a pas été portée en charge,

Calculer les charges qui seront incorporés dans le coûts

Charges de la C

………………………………………

Charges non incorporables :  Charges exceptionnelles  Dotations aux provisions

Charges supplétives :  Rémunération de l’exploitant

3 700 000

-23 000

Total des charges de la CAE

Cours comptabilité Analytique S3 2010

Exemple 2 : Les comptes de charges de l’entreprise MERROUN se présentent ainsi (fin Janvier) :

Achats consommés ……………………………………………… 180 000 Services extérieurs ……… ………………

……………………10 200 charges de personnel ……………………………… ……………

…………… 6 200 Dotation aux A et provision …………………

…………………… 29 400

Les charges exceptionnelles ne sont pas incorporées dans les coûts

Dans les dotations,

une provision pour risque de 3 000 ne doit pas être incorporée par contre,

De la rémunération du travail de Mr MERROUN,

soit : 18 000 De la rémunération du capital investi dans l’entreprise par M

MERROUN

déterminer pour le moi de janvier les charges de comptabilité générale,

Cours comptabilité Analytique S3 2010

Les différents" groupements de charges" qui sont expressément cités par mis les plus usuels,

correspondent à différent critères de reclassement possibles:

Par mis ces critères dont la liste n'est pas exhaustive figure des critères de reclassement communs aux produits et aux charges,

mais également des critères spécifiques aux charges

§1/ Reclassement des charges par fonction: Le compte CPC dressé en C

classe les charges d'exploitation par nature (charges de personnel,

Ces même charges sont reprises par la C

On entend par fonction,

une ou des divisions réelles de l'entreprise

Plus précisément,

une entreprise est un ensemble de fonctions autonomes et interalliées entre elle en vue d'atteindre un objectif bien déterminé

Principalement,

une E/se commerciale peut comprendre deux fonctions :

Par contre une E/se industrielle peut comprendre:

Le reclassement permet de connaître ce que coûte chaque fonction,

de suivre l’évolution de coût de chacune d’elle,

de prendre des décisions de développement on de freinage au niveau d’une fonction donnée pour préserver ou pour établir un certain équilibre

Ainsi donc le reclassement des charge selon le caractère fonctionnel consistes à ventiler les charge par nature de la C

G entre les différentes fonctions de l’E/se

Le reclassement peut se faire sous la forme du tableau présenté ci-dessous (entreprise industrielle) Charge par Nature Approvisionnement Désignation

Montant

Frais de Personnel

130 000

Production Distribution Administration

Cours comptabilité Analytique S3 2010 EXEMPLE D’APPLICATION : Soit les éléments du CPC suivants :

C selon des clés de répartition bien définis nous aurons la répartition suivante : CHARGES PAR NATURE MONT Approvisionnement Production Distribution Administration Charges du personnel 93 000 20 000 40 000 13 000 20 000 Impôts & taxes 33 000 3 000 15 000 7 000 8 000 Achats consommés 29 000 4 000 13 000 10 000 2 000 Autres charges externes 47 000 9 000 23 000 8 000 7 000 Charges financières 14 000 7 000 2 000 1 000 4 000 Dotations aux Ā 25 700 4 000 15 000 3 700 3 000 Total

241 700

108 000

Ainsi la répartition par fonction nous permet une vision claire des fonctions de l’E/se

cette présentation nous permet une meilleure comparaison entre coût et rentabilité

§2) Reclassement des charges par variabilité : Un autre type de reclassement est indispensable lorsque la comptabilité analytique est conçue comme un outil d’aide à la prévision et à la prise de décision

Toute prévision est fondée sur une analyse du comportement des coûts face à une fluctuation du volume d’activité

Ce qui implique un reclassement fondé sur une distinction entre les charges fixes et les charges variables

Il est d’ailleurs compatible avec le reclassement traditionnel par fonction que nous venons de voir,

et il peut venir le compléter,

sans se substituer à celui-ci

a) Charges fixes : Leur montant pour la période considérée est indépendant du volume d’activité de l’E/se

Liées à la structure de l’E/se,

ces charges constituent en quelque sorte le coût de possession des moyens dont l’E/se s’est dotée pour exercer son activité : couramment qualifiées de fixes,

elles sont encore appelées charges de structure

Exp : le loyer ou l’Ā des bâtiments

On conçoit bien que quelque soit le CA,

b) Charges variables : Leur montant évolue de manière continue en fonction des ventes

Le fait qu’elles soient liées aux activités opérationnelles de vente explique les deux autres appellations que l’on rencontre de plus en plus fréquemment : charges d’activité et charges opérationnelles

Cours comptabilité Analytique S3 2010 c/ Les charges semi-variables : Elles comportent à la fois des éléments fixes et des éléments variables

L’exemple souvent cité est celui d’un représentant commercial qui reçoit un fixe mensuel de 2000 DH et un variable de 0

5 % du CA

Ci dessous un graphique représentant à la fois,

les charges de structure toujours constants,

les charges variables liés à l’activité et le coût total

Ainsi les charges par nature peuvent être reclassées comme suit :

CHARGE PAR NATURE COMPTABILITE GENERALE

TABLEAU DE RECLASSEMENT DES CHARGES

CHARGES VARIABLES CHARGES FIXES

D/ Exercice d’application: Les éléments de CPC de l’E/se COMAREB se présentent comme suit : Achats revendus de M/ses 140 000 Publicité 41 000 Entretien et réparation 32 000 Services bancaires 16 200 Achats non stockés 16 300 Impôts et taxes 3 600 Locations 22 800 Charges du personnel 90 000 Dotation aux Ā 12 300 Ventes de marchandises 423 000 On vous communiquez l’état des charges fixes : Achats non stockés 4 200 Services bancaires 15 000 Locations 17 800 Impôts et taxes 3 600 Entretien réparation 12 400 Charges du personnel 75 000 Dotation aux Ā 12 300 Travail à faire : Procéder à la répartition des charges dans un tableau (V

Cours comptabilité Analytique S3 2010

§3/Reclassement charges directes,

charges indirectes : A/ Les charges directes : Est considérée comme charges directe,

toute charge imputée à un coût parce qu’elle le concerne en totalité

Les charges directes dont l’affectation est souvent évidente et ne concerne qu’un seul objet par exemple les matières premières et le travail nécessaire pour la fabrication d’un produit donné

B/ Les charges indirectes ou communes : Elles concernent plusieurs objets (produit on fonction) elles doivent être donc soumises à une répartition

Exemple : l’énergie,

L’affectation des charges directes et indirectes au coût et P

R se fait aussi : CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE (Par nature)

CHARGES DIRECTES

AFFECTATION

Coût R

C CHARGES INDIRECTES

Section

AFFECTATION

REMARQUE : Les charges directes sont affectées directement au coût de production (matières premières,

main d’œuvre directe) alors que les charges indirectes – vue leur nature générale – sont réparties sur l’ensemble des sections qui existent dans l’E/se avant d’être imputées au coût de production

EXEMPLE D’APPLICATION : L’E/se MECHOIR exploite deux activités : boulangerie et pâtisserie

ses charges pour la période considérée se présentent comme suit :

Avant la réparation de ces changes on peut constater que certains changes peuvent être affectés directement aux coûts sans avoir à être reclassées

Ce sont :

Il ne reste plus à répartir que les charges indirectes

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Tableau de reclassement des charges Charge par nature Montant F

achat Achats non stockes 6 500 5 000 Locations 3 500 1 000 Entretien et réparations 8 000 2 000 Publicité 6 000 Services bancaires 1 500 500 Impôts et taxes 150 Charges du personnel 70 000 10 000 Droit aux Ā provision 7 800 1 200

103 450

Et l’imputation aux coûts peut se faire ainsi :

vente 1000 500 5 000 6 000 800 25 000 4 000

administrat° 500 2 000 1 000 200 150 35 000 2 600

Charges directes sur ventes Charges indirectes sur ventes Coût variable sur vente

Coût variable total Fonction administration

107 700

COUT GLOBAL = 206 450 On suppose que l’imputation au coût : boulangerie et pâtisserie est faite respectivement à raison de 62% et 38%,

on aura ainsi le tableau de coût total qui suit :

Charges variables sur achats Charges variables sur ventes COUT VARIABLE Charges fixes

TOTAL 107 700 57 300 165 000 41 450

boulangerie 66 774 35 526 102 300 25 699

pâtisserie 40 926 21 774 62 700 15 751

COUT TOTAL

206 450

127 999

Cours comptabilité Analytique S3 2010

2éme Partie : LES COUTS COMPLETS Introduction : Dans la première partie,

la démarche abordée conduit à présenter le résultat en un tableau mettant en évidence les coûts et les marges correspondantes

Si cette analyse simple peut convenir à des petites unités,

elle n'est pas adaptée à des E/ses industrielles importantes

Dans l'étude suivante seront abordées plusieurs méthodes permettant de calculer les coûts des produits en prenant en compte les déférentes étapes du processus de fabrication

Ces méthodes reposent sur un découpage de l' E/ses en centres d'analyse,

véritables unités d'activité

Ces centres d'analyse permettent une analyse précise des charges

Dans cette partie nous allons traiter les coûts complet et afin de faciliter l'étude nous allons deviser cette partie en deux chapitres

Imputation aux coûts et P

Cours comptabilité Analytique S3 2010

Chapitre 1 : L'organisation des coûts : Section 1/Principe : C'est grâce à une organisation des coûts prenant en compte les différentes étapes de la production qu'il sera possible de suivre l'élaboration des produits

Section 2/Etape de la méthode : La méthode consiste à définir des sections de production et tracer ainsi un schéma technique qui nous permettra d'organiser les coûts

Les étapes seront alors comme suit :

schéma de fabrication détermination des différents coûts à calculer calcul des coûts calcul du résultat analytique concordance des résultats

Pour ce faire un certain nombre de principe sont à retenir :

coût d'achat = Prix d'achat + charges d'achat

coût de pro = Coût d'achat + charges de production Coût de Revient = Coût de production + charge de distribution

Résultat analytique = prix de vente

Section3 / Méthode des sections homogènes : a) Définition : Une section homogène est un centre d’activité dans l’E/se ayant un rôle bien déterminé,

et disposant des moyens d’action qui lui sont propres et dont l’activité peut être mesurée par une unité d’œuvre

Cette unité d’œuvre permet également d’imputer au coût et P

la part des charges qui les concerne

Les éléments de charges sont groupés dans des sections

b) Classification des sections : Certains sections ou fonctions dans l’E/se ne participent pas directement à la production

Cette constatation mène le comptable à répartir les sections en deux catégories :

Sections principales Sections axillaires

Cours comptabilité Analytique S3 2010 1

Section principale : C’est la section dont les frais s’imputent normalement au coût et P

ce sont des sections dont l’activité est liée directement aux opérations d’exploitation

: Section couture pour l’E/se textile

Section vente et achat pour l’E/se commerciale

Section auxiliaire : C’est une section dont l’activité n’est pas liée directement à l’exploitation autrement dit,

elle fournit elle même un service à d’autres sections principales,

En général,

chaque E/se définie en fonction de sa structure et ses besoins les sections principales et les sections auxiliaires

C/ Répartition des charges dans un tableau

Répartition primaire : Les charges indirectes sont réparties entre toutes les sections (auxiliaires et principales) par l’intermédiaire d’un tableau de répartition de charges indirectes

Cette répartition est réalisée soit par mesure directe des charges,

soit en fonction des clefs de répartition

Répartition secondaire : Comme nous l’avons vu les sections principales sont les seules dont les frais d’imputent au coût et prix de revient

Les sections auxiliaires dont l’activité est consacrée aux autres sections doivent être réparties entre ces sections

Ce qu’on appelle la répartition secondaire

Exercice d’application : Une E/se fabrique et vend des armoires

Les charges engagées pour cette fabrication se divisent en charges directes et en charges indirectes qui se trouvent réparties dans le tableau qui suit : CHARGES PAR NATURE

Location et charge locatives

Impôts et taxes

Charges externes

Achats non stockés de Mat/Fournitures

Transport sur achat et vente

Cours comptabilité Analytique S3 2010 La répartition primaire se fait de la manière suivante :

Location et charges locatives : 1/8 à l’administration,

Impôts et taxes : 100 % à la distribution Personnel & charges sociales: 1/6 administration,

Achats consommés de Mat/Fournitures : idem que charges externes Transport sur achat et vente : 1/10 administration,

La répartition secondaire se fait de la manière suivante : La section administration sera partagée à raison de 1/3 pour les trois autres sections

La section entretien donne 3/4 à la production et 1/4 à la distribution Travail à faire : Etablissez le tableau de répartition primaire et secondaire

Correction VTD SCHEMA DE REPARTITION PRIMAIRE ET SECONDAIRE

CHARGES DIRECTES

CHARGES INDIRECTES

CENTRES AUXILIAIRES

CENTRES PRINCIPAUX

COUT ET PRIX DE REVIENT

Cours comptabilité Analytique S3 2010

Chapitre 2 : Imputation au coût et P

Le tableau de répartition qu'on vient de voir doit être terminé en indiquant pour chaque centre principal :

la nature de l'unité d'œuvre retenue pour mesurer l'activité du centre

le nombre d'unité d'œuvre le coût de l'unité d'œuvre

Section 1 : Définition de l'unité d'œuvre : C'est l'unité de mesure de l'activité du centre considéré

Elle permet d'imputer le coût d'un centre d'analyse aux comptes de coûts des produits ou des commandes intéressées

Il faut choisir alors le critère qui mesure le mieux l'activité de chaque centre

Les unités d'œuvre couramment utilisées diffèrent selon les sections :

poids ……………………………etc

Section 2 : Le nombre d'unités d’œuvre : Ayant choisi les unités d’œuvre significatives pour chacun des centre d'analyse,

il faut alors chercher le nombre à partir des " bons d'entrées et de sortie»,

" des bons de travaux" ……etc

Section 3 : Le Coût de l'unité d’œuvre : Connaissant le coût total de chacun des centres principaux,

le nombre des unités d'œuvre de ces centres,

il est facile alors de calculer le coût de l'unité d’œuvre

FRAIS DU CENTRE NOMBRE D'UNITES D'œuvre

NB : Le résultat de la division nombre rarement " juste " il faut décider centre par centre,

le nombre des décimales de chacun des coûts d’unité d’œuvre toujours arrondir par défaut (pour n’imputer que des frais réelles)

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Exercice d’application n°1 : L’entreprise X est spécialisée dans la fabrication d’un produit,

à partir des matières premières,

qui nécessitent le passage dans trois ateliers : A,

Les totaux de la répartition primaire des charges indirectes dans les différentes sections homogènes sont les suivants :  Section administration 8 000 DH  Section entretien 1 000  Section transport 1 000  Section approvisionnement 6 000  Atelier A 40 000 Atelier B 16 000 Atelier C 31 000 Section distribution 5 000 Etablir la répartition secondaire,

sachant que : La section administrative est répartie dans les autres sections d’après les clefs suivantes :  Entretien 10%  Transport 10%  Approvisionnement 5%  Atelier A 30%  Atelier B 15%  Atelier C 25%  Distribution 5% La section entretien est imputée aux autres sections proportionnellement aux heures de travail qui y ont été effectuées :  Atelier A 300 H  Atelier B 200 H  Atelier C 100 H Et le transport proportionnellement au nombre de Kilomètres parcourus :

Les unités d’ouvre pour les sections principales sont :

- L’H

D pour les trois ateliers,

TRAVAIL A FAIRE :

Achevez le tableau de répartition et déterminer le coût de l’unité d’ouvre Exercice d’application n°2 : L’entreprise MOBINORD fabrique et vend 3 produits : X

les charges engagées pour cette fabrication sont les suivantes :

le produit X nécessite 2 kg de matière 1ére et 1 H

le produit Y nécessite 3 kg de matière 1ére et 3 H

le produit Z nécessite 1 kg de matière 1ére et 2 H

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Le kg de matière première coûte 3 DH,

D coûte 8DH

Les charges indirectes,

se trouvent reparties comme suit :

Les frais d’administration donnent 25% à l’atelier 1,

Déterminer pour chaque section principale : le coût de l’U

O sachant que les unités d’œuvre pour l’atelier 1 l’heure machine

Le nombre de ces unités est 1000 à raison de :

Les unités d’œuvre pour la distribution est : 100 DH du CA

Il a été fabriqué et vendu au cours de la période :

TRAVAIL A FAIRE : Compléter le tableau de répartition des charges et calculer le coût de l’unité d’ouvre pour chaque section principale

Exercice d’application n°3 : Pendant le mois d’avril,

les frais indirects pour une entreprise industrielle,

ont été les suivants : Eléments Sections auxiliaires Sections principales F

32 400 F

motrice 0 Entrien Unités d’ouvre: Centres d’analyse Approvisionnement Tours Machines Traitement Finition Distribution

Nature de l’unité d’ouvre Tonne Mètre Heures /machines Séries de 1000 pièces Séries de 1000 pièces % du CA

92 000 1 1

Distribut

Nombre des unités d’ouvre 520 DH 220 000DH 7 385 DH 15 200 DH 15 200 DH 4 391 480

Travail à faire : Compléter le tableau de répartition et calculer les coûts d’unité d’ouvre

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Section 4 : Le problème des prestations réciproques Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux centres d’analyse (principaux et auxiliaires)

Les centres auxiliaires peuvent se rendre des services mutuels et dans ce cas,

il y a « facturation » réciproque de prestation

Totale de 1ère répartition :  

Centres auxiliaires Centres principaux Entretien F

Motrice Atelier 1 Atelier 2 Distribution 2 109 000 13 200 32 000 675 000 821 000 567 800

Clés de répartition : Virement entretien Virement énergie

60 % 50 %

30 % 30 %

Résolution : Il faut impérativement comprendre,

que les inconnus (E et FM) sont les coûts après virement des autres centres

D’où : E le coût du centre entretien après virement du centre « énergie »

FM le coût du centre énergie après virement du centre « entretien »

E = 13 200 + 0,2 FM Ce qui donne : FM = 32 000 + 0,1 E Système d’équation à 2 inconnues qui vous donne : E = 20 000 FM = 34 000 Ce qui,

appliqué au tableau de répartition,

donne la présentation suivante : Charges imputables montant TOT

Répart

Entretien Force motrice

Répart

Centre auxiliaires Centres principaux Entretien F Motrice Atelier 1 Atelier 2 Distribution 2 109 000 13 200 32 000 675 000 821 000 567 800

- 34 000

704 000

837 200

567 800

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Exercice d’application N° 2 : Dans une entreprise industrielle,

les montants de la répartition primaire sont les suivants : Fonctions auxiliaires :  Fonctions principales : Entretien 1 750  Atelier A : 15 000  Force motrice 2 000  Atelier B : 4 800  Atelier C : 4 000 On vous informe par ailleurs que la fonction entretien est répartie entre les autres fonctions à raison de 1/4 pour le reste des autres fonctions

La fonction force motrice est répartie entre les autres fonctions proportionnellement aux nombre 1,

On vous demande de déterminer le total de la répartition secondaire Exercice d’application N°3 : L’E/se « jouets en bois » fabrique des jouets découpés de bois dont on admet qu’elle fabrique un produit unique P

Elle utilise comme matière première des panneaux de contre plaque

Pour le besoin de la comptabilité analytique,

le comptable a divisé l’E/se en quatre centre d’analyse : entretien,

approvisionnement et production

la répartition des charges indirectes est la suivante : Eléments TRP Rep second : Entretien Administration

Montants 65 300

Entretien 5000 10%

Administration Approvisionnement 8800 1500 20%

Production 50 000

15% 20%

65% 70%

L’E/se valorise les sorties de stock au coût moyen pondéré

Travail à faire : 1/ Effectuer la répartition secondaire des charges indirecte 2/ Calculer le coût de production des 10 000 unités « p » produites

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Exercice d’application N°4 : L’entreprise NARGIS fabrique et vend un article unique P à partir de deux matières A et B par passage successif dans deux ateliers de fabrication : Atelier préparation et atelier finition

La fabrication de P nécessite les opérations suivantes : 

Traitement de la matière A dans l’atelier préparation,

traitement qui laisse un déchet sans valeur égale à 5% du poids de la matière utilisée

 Incorporation de la matière B à la matière A traitée dans l’atelier finition pour donner le produit P

On vous fournit les renseignements suivants relatifs au mois d’octobre 2001 : 1/ Stock au 1er octobre :  Matière A : 5000 kg à 12 dh le kg  Matière B : 20 000 kg à 5 dh le kg  En- cours Atelier préparation : 900 dh

 Produit P : 7 500 Articles à 36,6 dh l’un 2/ Achats de mois :

 En- cours Atelier finition : 1 150 dh

 Produit P : 4 490 Articles

Les charges indirectes se trouvent réparties dans le tableau qui suit : Eléments Administ° Entretien Approvisio

Préparation Finition Distribution TOT

Répart

primaire: 55 000 38 000 10 000 46 500 72 250 13 900 Administration 20% 1/3 1/3 1/15 1/15 Entretien 10% 40% 20% 10% 20% Nature de l’unité d’O kg acheté kg préparé H

D Articles vendus Travail à faire : 1/ Compléter le tableau de répartition des charges indirectes

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Exercice d’application N°5 : Dans une entreprise industrielle,

les montants des sections après répartition primaire des charges indirectes,

pour le mois de Janvier 2002 sont les suivants : Force Motrice Vapeur 100 235

Approvisionnement Atelier A 240 1 000

Atelier B 400

Distribution 500

Les sections force motrice et vapeur sont des sections auxiliaires qui se répartissent ainsi :

Les unités d’œuvre des sections principales sont les suivantes :

Les achats de mois de janvier s’élèvent à 240 Kg de matière première

le temps d’exécution de la production s’élève à 220 heures machine

la production a exigé 200 heures de main d’œuvre directe

Travail à faire :

Section 3 : cas particuliers de coût de production : 1/ les en-cours de fabrication: Il est rare qu’a la fin de la période considérée,

la totalité de ce qui a été lancé en fabrication soit achevée

C’est ce qui est appelé les en-cours de fabrication

Ces en-cours doivent être valorisés au coût de production correspondant au stade de fabrication ou ces produits sont parvenus à savoir :

A la fin d’une période de calcul des coûts,

il existe dans les ateliers des produits non encor terminés pour les quels des charges directes ou indirectes ont été engagées

Il est nécessaire de connaître leur valeur pour déterminer le coût de revient des produits fabriqués

Une fois la valeur des en-cours est connue on procède alors au calcul de coût de production de la période en utilisant la formule : Ct Po de la période = en-cours initiaux + charges de la période – en-cours finaux

Cours comptabilité Analytique S3 2010 Exercice d’application N° 1 : Dans une entreprise industrielle,

on vous donne les renseignements suivants :

Exercice d’application N° 2 : La fabrication d’un produit « M » a nécessité pour le mois de février :

5DH …… L’en- cours de fabrication à était de 600DH au début de mois et 660 à sa fin

TRAVAIL A FAIRE : Calculer le coût de production : 3/ Le coût de production par commande : Certain entreprises ne fabriquent des produits finis qu’a partir des commandes passées par des clients

Pour chaque commande,

on va établir un état détaillé des opérations de fabrication avec des prix estimatifs

Exemple d’application N° 1 : Un grossiste en electro- ménagers désire établir une fiche de prix de revient pour chaque commande

Il vend spécialement 3 produits :

De l’U

Administration 28 000 1 commande expédiée

Approvisionnement 10 500 1 appareil acheté

Emballage 1 400 1 appareil vendu

livraison 19 000 1 DH facturé

Durant ce même trimestre,

l’activité peut se résumer ainsi :

Cours comptabilité Analytique S3 2010

A réalisé………………………: 380 000 DH Les stocks initiaux et achats sont résumés dans le tableau qui suit : Eléments

Réfrigérateurs Gazinières Machines à laver

Stocks initiaux Quantité Prix Unitaire 70 130 30

Achats Quantité Prix Unitaire 280 650 120

TRAVAIL A FAIRE : A/ Etablir la fiche de pris de revient d’une commande,

comprenant : – un réfrigérateur – deux gazinières – une machine à laver B/ Quel est le résultat analytique sachant que la vente a été facturée 3 800 DH

ETUDE DE CAS N°1: L’entreprise OUTAHER traite une matière première A et une matière B dans un atelier N° 1

A la sortie de cet atelier est obtenu un produit semi-fini qui est l’objet de stockage en magasin

Ce produit semi- fini subit dans l’atelier N° 2 un traitement complémentaire,

à la suite duquel sont élaborés le produit fini X et le produit fini Y qui entrent en magasin

Toutes les sorties de magasin se font au coût moyen unitaire pondéré

L’activité du mois de mars 1993 se résume dans les données suivantes : 1° Achat du mois de mars 1993 :

10 D'H/Kg

Matière B : 18000 Kg à 2

10 D'h/Kg

-Matière B : 36000 Kg à 2

Cours comptabilité Analytique S3 2010 5° Main d’œuvre directe utilisée dans l’atelier N° 1 : 8080 heures à 6 D'H l’heure

composé de 3 éléments : 2 pièces A et une pièce B

à partir de 2 matière : M et N

à partir d'une matière P

Cours comptabilité Analytique S3 2010 INFORMATION CONCERNANT LE MOIS DECEMBRE 1999

Matière Matière M Matière N Matière P Pièces A Pièces B Produit F

Stock initial Q PU V 100 2

Achats Consommation Stock F

Fabrication Q PU V 400 1,9 760 450 50 1000 1,00 1000 1200 180 500 3,00 1500 450 210 300 2000 250 1200 95 1350

MOD : dans les ateliers : A1 = 350 h à 3 dh,

A2 = 400 h à 4 dh A3 = 200 h à 5 dh On a vendu : 1400 produits F,

Sachant en outre,

que les charges indirectes à répartir comportent la rémunération du capital propre au taux de 4 % (montant du capital = 165 600 dh) et que le compte dotation comprend des provisions pour un montant de 100 DH : On demande : A- Compléter le tableau de répartition des charges

B- Etablir sous forme de tableaux,

le coût de production (unitaire et global),

le prix de revient (unitaire et global) et le résultat analytique sur les produits F vendus C- Etablir la concordance entre résultat analytique et résultat général (C

C) sachant que toutes les charges se rapportent à l'exploitation

TABLEAU DE REPARTITION A COMPLETER : Sections auxiliaires Sections principales Administration Entretien

Approvisionnement A1 A2 A3 302 256 284 891 341 555 Nature de l'unité d’œuvre Kg Acheté de M

P Kg de M

P traité H

Distribution 314 Dh de CA

La répartition du montant des sections auxiliaires se fait selon les grilles ci-dessous : L’entretien se partage proportionnellement à : Administration 1/16

Approvisionnem

Atelier 1 1/8 3/16

Atelier 3 1/8

L’administration se partage selon les coefficients suivants : 0

Distribution 1/2

B Les sorties de stocks sont valorisées au coût moyen pondéré avec cumul du stock initial

Cours comptabilité Analytique S3 2010 ETUDE DE CAS N°3 : L’entreprise MARZOUKI fabrique un produit fini « P2 » en deux étapes : * Après transformation d’une matière première « M » dans l’atelier 1,

on obtient un produit semi-fini « P1 »

 Chaque unité « P1 » donne naissance à une unité « P2 » après adjonction d’une matière première « N » dans l’atelier 2

 De la comptabilité générale,

on extrait les données suivantes : ( mois de Mai ) Matières Matière M Matière N PSF p1 Produit p2

Stock initial Quantité 600 200 250

Valeur 4200 2260 9700

Achats Quantité 3000 1000

Valeur 20400 11700

Stock final Quantité 1090 440 425

Valeur 7739 5236 23375

Atelier 2 : 6 375 dh

 Des livres de la comptabilité analytique on tire les renseignements suivants :

ELEMENTS Nature d’U

APPROVISIONN

ATELIER 1

ATELIER 2

DISTRIBUTION

½ heure machine par unité fabriquée

1 dh du C

la production a été la suivante : 250 U « P1 » fabriqués qui ont nécessités 2500 kg de la matière « M »

Travail à faire : 1- Complétez le tableau de répartition et calculez le coût de l’unité d’œuvre

Cours comptabilité Analytique S3 2010 ETUDE DE CAS N°4: Reprenez le cas de l’entreprise NARGIS et établissez le coût de revient et le résultat analytique

ETUDE DE CAS N°5 : L’entreprise LAHLOU a pour objet la fabrication des produits chimiques

La fabrication se fait dans trois ateliers différents :

qui traite une matière première unique M et donne un produit semiouvré (PSO) momentanément stocké

qui transforme le PSO en un produit P,

la transformation donnant également un sous-produit (SP) brut Q

qui traite le SP pour le rendre commercialisable

L’entreprise dispose d’une comptabilité analytique autonome,

organisée selon le plan comptable

Cette comptabilité permet de déterminer mensuellement

et donne en permanence l’inventaire des stocks

En ce qui concerne le sous produit Q,

Celui-ci est évalué au prix de vente probable : ce prix est diminué des frais de transformation dans l’atelier n°3 et des frais probables de distribution,

la différence étant considérée comme venant réduire le coût de production du produit principal P

Toutes les sorties de stockes sont chiffrées au coût moyen pondéré unitaire du mois,

semi-ouvré 8 2 000 16 000 Produit fini P 5 4 000 20 000 En- cours Atelier 2 3 600 Il n’existait pas d’encours au 1/1/96 dans les ateliers n° 1 et 3

Les opérations du mois de janvier 1996 peuvent se résumer ainsi : Main d’œuvre directe A1 : 6 400 DH

Frais indirects de production : Approvisionnement Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Distribution 1000 pour M 12 000 4 000 200 500 Il a été mis en transformation dans l’atelier n° 1 : 60 tonnes de matière première M et 2 000 DH de matières consommables

l’atelier a produit 12 tonnes de produits semi-ouvrés,

sans encours de fabrication au 31 janvier 1996

Il a été mis en transformation dans l’atelier n° 2 : 10 tonnes de produit semi-ouvré et 3 000 DH de matière consommable,

l’atelier a produit 7 tonnes de produits finis P et 1

il restait au 31 janvier un encours de fabrication évalué à 2 000 DH

Cours comptabilité Analytique S3 2010 L’atelier n° 3 a travaillé la totalité du sous-produit brut fabriqué par l’atelier n° 2 et a obtenu une tonne de sous-produit commercialisable stocké (prix de vente probable : 2 000 DH,

frais de distribution à prévoir 10 % du prix de vente)

Il n’y a pas d’encours dans l’atelier n° 3 au 31 janvier

Ventes du mois de janvier : 8 tonnes de produit P à 5 000 DH la tonne

Travail à faire : On vous demande de calculer le résultat analytique ETUDE DE CAS N°6 : Le processus de fabrication de l’entreprise MAAMMAR est le suivant Deux matières (A) et (B) sont assemblées (2 kg de A avec un kg de B) et traitées un atelier 1

Cet atelier donne un produit semi- ouvré (P

O) momentanément stockés et un sous produit

Le PSO est ensuite traité dans les ateliers 2 et 3 pour donner le produit (F)

L’atelier 3 assemble le produit avec la matière première (C)

Le sous produit est traité immédiatement dans un atelier 4 pour être rendu commercialisable (ce sous produit supporte des frais de distribution)

Eléments Total Approvisionne Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3 Atelier 4 Distribution ment T

Nat d’U

Stock au 01/12/1997: Matière A: 500 kg à 21 dh/kg Matière B: 50 kg à 25,90 dh/kg

Achat du mois de décembre 1997:

Stock au 31/12/1997:

Production du mois de 12/ 97:

O et obtenu 400 kg de SP

Vente de mois de 12/1997: 6

Frais directs de main d’œuvre: Produit F: 3000 unités à 70 dh/U

A " METAL DU NORD " fabrique des modules utilisés en fabrication sidérurgique (poteaux,

) Son processus de fabrication est le suivant : 29

Cours comptabilité Analytique S3 2010 

L'atelier 1 traite le fer et la fonte pour obtenir des plaques (produit semi-fini),

La fabrication des plaques nécessite pour 1kg de fer,

Ce traitement laisse un déchet estimé à 2 % du poids des matières utilisées,

déchet vendu à un ferrailleur voisin au prix de 3 DH le kg

 L'atelier 2 transforme le produit semi-fini en deux produits :

P 988 110 82 000 130 000 160 000 180 240 86680 *Répartiti 680 000 000 000 on 15 % 15 % 30 % 5% secondaire 25 % 10 % 15 20 % 35 % : 10 % % 10 %

H de MOD

H de 1 100 DH MOD article de fabriqu C

? 3 950 kg DH DH/kg *Plaques 23 460 kg pour 553 572

? 60000kg dont 10 500 kg DH 15000kg pour les modules A 3- Etat et mouvement des produits et encours : Eléments Stocks au 01/05/2000 Production Modules 1500 articles à 70 DH 7 500 catégorie A l'un articles Modules 5000 articles à 76 DH 20 000 catégorie B l'un articles

Stocks au 31/05/00 8 000 articles à 120 DH 1 000 l'un articles 24 000 articles à 150 DH 1 000 l'un articles

Encours Atelier 1348 DH 1 N

B: Les sorties sont évaluées selon la méthode du CUMP

3540 DH

Cours comptabilité Analytique S3 2010 4- Main d'œuvre directe : Atelier 1 2 3

Nombre d'heures 4 000 heures 8 000 h dont 3 000 h pour les modules A 800 heures

Taux horaire 12 DH 15 DH 20 DH

Travail à faire : 1-Présenter le tableau de répartition des charges indirectes (Le calcul des prestations réciproque doit figurer sur la copie) 2-Calculer les coûts d'achat des matières premières 3-Présenter les inventaires permanents correspondants 4-Calculer le coût de production des plaques et présenter l'inventaire permanent correspondant 5-Calculer les coûts de production des modules catégorie A des modules catégorie B 6-Présenter les inventaires permanents des modules catégorie A et des modules catégorie B 7-Calculer les coûts de revient et les résultats analytique des modules catégorie A et des modules catégorie B

Cours comptabilité Analytique S3 2010

Chapitre 3 :L’imputation rationnelle des charges fixes : Dans les charges incorporés dans les coûts de revient complets,

il en est qui varient avec le volume de production ou de vente : ce sont des charges variables

D’autres,

au contraire ne varient pas sensiblement avec le volume de production ou de vente : ce sont les charges fixes

En effet,

avec la méthode des coûts complets lorsque le niveau d’activité augmente,

le coût de revient tend à diminuer puisque les charges fixes vont de répartir sur un plus grand nombre d’articles,

et on aura une situation inverse en cas de récession de l’activité

Pour raisonner à volume constant,

il faut donc neutraliser les charges fixes

C’est ce que réalise la méthode de l’imputation rationnelle

Toutefois,

les coûts fixes ne sont imputés à ce coût complet que dans la proportion : Activité réelle K=

Activité normale

= coefficient d’imputation rationnelle

Le coût de revient unitaire devient indépendant du degré d’activité et l’on fait apparaitre distinctement l’incidence de la variation d’activité sur les résultats

Trois cas sont à distinguer :  Lorsque l’activité est normale,

tous les coûts fixes sont imputés au coût complet

 Quand l’activité est inférieure au niveau normal,

une partie seulement des coûts fixes est imputée au coût complet,

l’autre partie nommée malus de sous-activités (ou coût de chômage) débitée directement au compte de résultats

 Lorsque l’activité réelle est supérieure au niveau normal,

un coût fixe supérieur à celui effectivement constaté est imputé au coût complet

inscrit au compte de résultat rétablit l’équilibre comptable

la méthode de l’imputation rationnelle

L’inactivité et la suractivité sont mises en évidence,

leurs causes peuvent être recherchées et les conditions de fonctionnement de l’entreprise améliorées

n  Déterminer le coefficient d’imputation rationnelle : K= N  Calculer les coûts fixes incorporables aux coûts (CFi) en multipliant les coûts fixes réels (CFR) par le coefficient d’imputation rationnelle : CFi= CFR*K

Cours comptabilité Analytique S3 2010  Calculer la différence entre CFi et CFR

rétablir l’équilibre comptable

Exemple : dans l’atelier de montage des moteurs électrique de la société BES,

l’unité d’œuvre est l’heure /ouvrier

La norme a été établie à 1000h/ouvrier de travail par mois

Les coûts fixes mensuels s’élèvent à 15000 DH

les coûts variables sont de 50 DH par h/ouvrier

La fabrication d’une unité de produit nécessite une heure de travail

L’activité des trois premiers mois de l’année 1996 s’établit de la façon suivante : *Janvier : 1000 heures *Février : 700 heures *Mars : 1300 heures On va calculer les coûts,

selon la méthode de l’imputation rationnelle

Activité réelle Coûts fixes effectifs

Janvier 1000 h 15000

février 700 h